关于作为保证人的合伙组织被撤销后自行公告限期清理债权债务的，债权人在诉讼时效期间内有权要求合伙人承担保证责任问题的批复

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国家税务总局


关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告

国家税务总局公告2012年第42号



　　为了认真贯彻落实《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）精神，保障改革试点的顺利实施，现将税收征收管理有关问题公告如下：
　　一、关于试点地区发票使用问题
　　（一）自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。
　　小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。
　　（二）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。
　　（三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。
　　（四）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。
　　（五）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。
　　二、关于税控系统使用问题
　　（一）自本地区试点实施之日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。
　　（二）货物运输业增值税专用发票税控系统及专用设备管理按照现行增值税防伪税控系统有关规定执行，涉及的相关文书试点地区可在现有文书基础上适当调整。
　　（三）自试点实施之日起，北京市小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。
　　三、关于货运专用发票开具问题
　　（一）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。
　　（二）货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。
　　（三）税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样；货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额；“合计金额”栏和“价税合计（大写）（小写）”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计；“税率”栏和“税额”栏均自动打印“***”；“备注”栏打印税收完税凭证号码。
　　（四）一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》（附件1），经主管税务机关审核后，出具《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》（附件2，以下简称《通知单》）。承运方凭《通知单》在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。《通知单》暂不通过系统开具和管理，其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。
　　四、关于货运专用发票管理问题
　　（一）货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。
　　（二）货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。
　　（三）对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。
　　本公告所称试点实施之日是指财税[2012]71号文件规定的完成新旧税制转换之日。
　　特此公告。


　　附件：1.开具红字货物运输业增值税专用发票申请单.DOC
　　2.开具红字货物运输业增值税专用发票通知单.DOC


　　国家税务总局
　　二○一二年八月二十四日



附件1：

开具红字货物运输业增值税专用发票申请单

填开日期： 年 月 日
承运人 名 称 实际受票方 名 称
税务登记代码 税务登记代码
收货人 名 称 发货人 名 称
税务登记代码 税务登记代码
开具
红字
专用
发票
内容 费用项目及金额 运输货物信息

合计金额 税率 税额 机器编号 车种车号 车船吨位
说明
一、购买方申请 □
对应蓝字专用发票抵扣增值税销项税额情况：
1.已抵扣□
2.未抵扣□
（1）无法认证□
（2）纳税人识别号认证不符□
（3）增值税专用发票代码、号码认证不符□
（4）所购货物不属于增值税扣税项目范围□
对应蓝字专用发票的代码：
号码：

二、销售方申请 □
（1）因开票有误受票方拒收的□
（2）因开票有误等原因尚未交付的□
对应蓝字专用发票的代码：
号码：
开具红字专用发票理由：


申明：我单位提供的《申请单》内容真实，否则将承担相关法律责任。
申请方经办人： 联系电话： 申请方名称（印章）：
注：本申请单一式两联：第一联，申请方留存；第二联，申请方所属主管税务机关留存。


附件2：

开具红字货物运输业增值税专用发票通知单

填开日期： 年 月 日 NO.
承运人 名 称 实际受票方 名 称
税务登记代码 税务登记代码
收货人 名 称 发货人 名 称
税务登记代码 税务登记代码
开具
红字
专用
发票
内容 费用项目及金额 运输货物信息

合计金额 税率 税额 机器编号 车种车号 车船吨位
说明
一、购买方申请 □
对应蓝字专用发票抵扣增值税销项税额情况：
1.需要作进项税额转出□
2.不需要作进项税额转出□
（1）无法认证□
（2）纳税人识别号认证不符□
（3）增值税专用发票代码、号码认证不符□
（4）所购货物不属于增值税扣税项目范围□
对应蓝字专用发票的代码：
号码：

二、销售方申请 □
（1）因开票有误受票方拒收的□
（2）因开票有误等原因尚未交付的□
对应蓝字专用发票的代码：
号码：
开具红字专用发票理由：


经办人： 负责人： 主管税务机关名称（印章）：
注：1.本通知单一式三联：第一联，申请方主管税务机关留存；第二联，申请方送交对方留存；第三联，申请方留存。
2.通知单应与申请单一一对应。

摘 要：现阶段法律界对于农村基层干部职务犯罪的主体问题观点没有形成一致意见，导致在司法实践中造成司法机关的认识不一，管辖权的判断不一，这直接影响到对于农村基层干部的职务犯罪的查处。新形势下，存在村民委员会工作人员、农村党支部及其成员、村民小组和下属委员会、农村集体经济组织中的成员、大学生村官等基层组织，确立这些组织中的干部范围对于查处涉农职务犯罪意义重大。
关键词：农村基层组织　基层干部　职务犯罪 　
　
农村基层组织的职务犯罪的预防与惩治是一项关乎国家生死存亡、社会安定团结的大事。但是现阶段法律界对于农村基层干部职务犯罪的主体问题观点没有形成一致意见，导致在司法实践中造成司法机关的认识不一，管辖权的判断不一，这直接影响到对于农村基层干部的职务犯罪的查处。 　　
根据上述的考虑，《刑法》第93条第2款的立法解释规定了村民委员会等基层组织在7种情况下，以国家工作人员论，可以构成职务犯罪的主体。而在实际生活中，如何认定农村基层组织和农村基层干部的范围依然是个难题。但是笔者认为概括来说主要是分为以下五类。 　　
一、村民委员会工作人员 　　
村民委员会工作人员的组成，法律有明文规定，根据《村民委员会组织法》第9条规定：“村民委员会由主任、副主任和委员共三至七人组成”，因此村民委员会工作人员包括主任、副主任和委员。村民委员会工作人员是由本村的村民直接选举而产生的，其任期是固定的，但是可以连任。村民委员会的职责具有双重性，第一，村委会要办理本村的公共事务和公益事业，调解民间纠纷，协助维护社会治安，向人民政府反映居民、村民的意见和建议。第二，村委会要协助乡、民族乡、镇的人民政府开展工作。上述双重职责的当然是由村委会的工作人员承担了，从刑法学意义上看，当其所从事的是立法解释规定的“协助人民政府从事的其他行政管理工作”，视作“其他依照法律从事公务的人员”的准国家工作人员。当其作为村自治组织行使组织与管理职责时，则不属于职务犯罪主体所要求的准国家工作人员。也就是说，村委会工作人员并非当然具备职务犯罪的主体身份，是否能适用立法解释应该根据其所承担的职责是否包含公务的性质来判断。 　　
二、农村党支部及其成员 　　
农村党支部是否属于农村基层组织，农村党支部成员是否构成职务犯罪的主体，立法解释没有明确规定。所以有点观点认为，正是由于立法解释没有明确规定，故不能将农村党支部理解为农村基层组织，其成员也不构成职务犯罪的主体。笔者认为这样的观点是错误的。首先，根据《村民委员会组织法》第3条的规定“中国共产党在农村的基层组织，按照中国共产党章程进行工作，发挥领导核心作用；依照宪法和法律，支持和保障村民开展自治活动、直接行使民主权利。”可见《村民委员会组织法》已经明确规定了党支部属于农村“基层组织”，属于立法解释中关于农村基层组织的定义。从我国政治体制和司法实践出发，党的组织当然属于国家机关，日常生活中人们也同样习惯将党的组织和人民政府统称为“党政机关”。可见即使由于立法技术等原因我们只讲“国家工作人员”而不单独表述为党和国家机关工作人员。从立法解释的表述我们也可已看出，“村民委员会等村基层组织”就意味着村基层组织并不限于村委会。 　　其次，就目前我国农村机构设置的现实出发，村民委员会和村党支部委员会是我国农村的两个基本组织结构。是实际情况上来看，这两个组织成员之间存在大量的兼职情况。两个组织的成员每年的薪水都是有乡镇政府发放的。从目前的情况看，农村党支部是长期存在于我国的农村中。依据《中华人民共和国村民委员会组织法》第4条的规定：中国共产党在农村的基层组织，按照中国共产党章程进行工作，发挥领导核心作用，领导和支持村民委员会行使职权；依照宪法和法律，支持和保障村民开展自治活动、直接行使民主权利。由此可见村党支部和村委会在农村的作用基本是一致的。可见认定农村党支部属于农村基层组织，农村党支部成员构成职务犯罪的主体是符合我国国情和立法原意的。 　　
三、村民小组和下属委员会
　《村民委员会组织法》第10条规定：“村民委员会可以按照村民居住状况分设若干小组，小组长由村民小组会议推选。”那么村民小组和下属委员会是否属于立法解释中的“基层组织”，其成员是否构成职务犯罪的主体。存在两种不同的观点。第一种为否定说。只有村级基层组织才能成为协助人民政府的基层组织，村级组织下设立的村民小组和下属委员会，只能协助村级组织的工作，而不能协助人民政府的工作。另一种观点为肯定说。肯定说认为村民小组和下属委员会都是属于村委会的派生机构，其从事的工作包含于村级基层组织的工作的范围内。特别是根据《村民委员会组织法》第25条规定：“村民委员会根据需要设人民调解、治安保卫、公共卫生等委员会。村民委员会成员可以兼任下属委员会的成员。”所以应当按照基层组织人员对待。
笔者认为村民小组和下属委员会可以构成职务犯罪的主体。理由是以下两点。第一，按照宪法和村民委员会组织法，村委会本身不属于行政管理机关，而是村民对自我服务、自我教育等的群众组织，是属于自治性质的组织。立法解释的规定，当农村基层组织人员从事协助人民政府管理的7种行政管理职责的时候，可以按照“其他依法从事公务”的人员以国家工作人员论。由此我们也可以看出，立法解释并不是从形式上要求某人是否具有国家工作人员的资格，而是主要看某人是否从事了协助人民政府的公务活动。如果只是片面的强调行为人要具有形式上的资格，而忽略实施的从事公务的行为，那个将有许多的职务犯罪无法得到有力的打击，这也违反罪责刑相一致的原则。 　　
第二，立法解释规定“村民委员会等村基层组织人员”，就表述村基层组织不限于村委会成员，还应该包括其他与村委会成员工作职能向类似的人员。根据《村民委员会组织法》我们知道，村民委员会可以按照村民居住状况分设若干村民小组，根据需要可设立下属委员会。村民委员会成员还可以兼任下属委员会的成员。在我国的实际操作中，许多人口较少的村往往不设村民小组和下属委员会。这时一般的做法就是由村委会直接承担村民小组和下属委员会的职能。同时这也证实了村民小组和下属委员会就是承担了村委会的一部分职能。
　　综上，村民小组和下属委员会当然可以构成职务犯罪的主体。 　　
四、农村集体经济组织中的成员 　　
对于农村集体经济组织的成员能否成为职务犯罪的主体，存在两种不同的观点。第一种观点为否定说。理由如下：根据《村民委员会组织法》第5条的规定“村民委员会应当支持和组织村民依法发展各种形式的合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调工作，促进农村生产建设和社会主义市场经济的发展。”这是农村集体经济组织发展设立的理论依据、已经规定了其法律地位。就是为了促进农村生产建设和社会主义市场经济的发展而产生的。因此，我们可以明确的得出这样的结论，农村经济合作社是独立于村委会的一个基层经济组织，这样的经济组织是为了经济发展而设立的，因此它是不具有行政管理工作性质的，其成员当然就不具备职务犯罪的主体资格了。 　　
第二种观点为肯定说。笔者倾向于第二种观点，理由如下：根据《土地管理法》第8条第2款的规定“农村和城市郊区的土地，除由法律规定属于国家所有的以外，属于农民集体所有；宅基地和自留地、自留山，属于农民集体所有。”第10条的规定，“农民集体所有的土地依法属于村农民集体所有的，由村集体经济组织或者村民委员会经营、管理。”《民法通则》第74条第2款的规定，“集体所有的土地依照法律属于村农民集体所有，由村农业生产合作社等农业集体经济组织或者村民委员会经营、管理。已经属于乡（镇）农民集体经济组织所有的，可以属于乡（镇）农民集体所有。”由此可见，农村集体经济组织虽然是在各地的工商局登记注册的参与我国经济建设的独立法人，但是农村集体经济组织属于我国农村中具有社区性、综合性的组织，它不仅有别于普通的公司企业，也和一般的村办企业等纯粹的经济单体有着截然不同的区别。农村集体经济组织在自身经营的同时还肩负着社会上普通企业所不具有的农村社会管理职能。在某些职能方面农村集体经济组织和村委会有一定的交叉和重叠，也是村委会职能的有力补充。这种状况不仅仅是符合我国农村现状的，也是法律所确认的。因此农村集体经济组织毫无疑问也是属于村基层组织。 　　
五、大学生村官 　　
随着大学生的就业观念的转变，越来越多的大学毕业生开始担任村官。因此一个不可能回避的现象就是，现在许多农村，特别是经济相对发达的东部沿海省份的农村里，大学生村官成为一个普遍的现象。于是大学生村官的犯罪也变得日益普遍起来。虽然各地在选人大学生村官的时候，在录用方式等方法上有一定的区别，但是大学生村官在农村基层组织中担任的角色、政府部门在聘用时为大学生村官们的定位大致是一样的，即大学生村官是主要从事协助当地农村的村民选举、村务管理等工作，有的甚至直接对农村的内部事务进行管理。这些大学生村官的一般都是直接受聘于当地的政府，收当地政府的组织和领导。因此大学生村官毫无疑问的符合职务犯罪的主体要求。 　　
此外，从司法实践中我们还发现一个特点，近年来农村职务犯罪中出纳和会计往往牵涉其中，出纳和会计本身只是农村基层组织中一个普通的岗位，其本身不具有职务犯罪主体身份。只有当会计和出纳必须同时又具备上述5类人员的身份时，我们才能将其归为“其他依照法律从事公务的人员”，如涉嫌职务犯罪，则可以适用立法解释对其进行处理。要不然我们只能适用其他的刑法条款对其进行惩处。